Att sätta av till en periodiseringsfond innebär att företaget skjuter upp beskattningen av en del av det skattemässiga överskottet från näringsverksamheten. Det innebär inte att skatten försvinner – utan att den flyttas fram i tiden.
Vad är en periodiseringsfond?
En periodiseringsfond är ett skattemässigt verktyg som gör det möjligt för företagare att skjuta upp en del av beskattningen av vinsten till ett senare år.
Genom att göra en avsättning till periodiseringsfond kan företagare som driver näringsverksamhet jämna ut resultatet över olika räkenskapsår och därmed betala mindre i skatt under ett bra år – för att eventuellt ta upp vinsten ett år när verksamheten går sämre.
Detta är ett vanligt sätt att planera företagets beskattning för såväl enskild firma som aktiebolag, handelsbolag och ekonomisk förening.
Så fungerar avsättning till periodiseringsfond
Genom att sätta av till periodiseringsfond kan företaget:
-
jämna ut resultatet mellan olika år
-
förbättra företagets likviditet på kort sikt
-
undvika höga skattekostnader ett särskilt lönsamt år
Exempel:
Om ett företag gör en vinst på 400 000 kr och sätter av 100 000 kr till periodiseringsfond, beskattas bara 300 000 kr det året. De återstående 100 000 kr måste återföras till beskattning senast det sjätte året efter avsättningen.
Så görs en avsättning till periodiseringsfond
Avsättningen görs i samband med deklarationen av årets resultat. Det sker i:
-
Inkomstdeklaration 2 för aktiebolag och ekonomiska föreningar
-
NE-bilagan för enskilda firmor
För juridiska personer bokförs avsättningen i bokslutet, medan enskilda firmor endast redovisar avsättningen i deklarationen.
Viktigt:
-
Avsättningen görs baserat på det skattemässiga resultatet före avsättning.
-
En fysisk person kan inte flytta periodiseringsfonder mellan olika verksamheter.
-
Periodiseringsfonder är personliga – enskilda firmor och delägare i handelsbolag får inte blanda sina fonder med andra.
Vem får sätta av till periodiseringsfond?
Rätten att göra avsättning till periodiseringsfond regleras i inkomstskattelagen (IL), kapitel 30. Lagen anger att både fysiska och juridiska personer som bedriver näringsverksamhet får sätta av en viss andel av överskottet till en periodiseringsfond.
-
Juridiska personer: Ekonomiska föreningar och aktiebolag får sätta av högst 25 procent av den skattemässiga vinsten till periodiseringsfond.
-
Fysiska personer: För fysiska personer som driver enskild firma eller är delägare i handelsbolag gäller 30 procents tak på överskottet av näringsverksamheten.
Fördelar med periodiseringsfond
-
Skatteutjämning – Minska skatten när vinsten är hög och öka den när vinsten är låg
-
Likviditetsförstärkning – Behåll pengarna i verksamheten längre
-
Skatteplanering – Det går att välja när företaget vill återföra vinsten
-
Flexibilitet – Passar både småföretagare och större bolag
Nackdelar och fallgropar
-
Skatteskuld skjuts bara upp – Skatten måste betalas senare
-
Risk för glömd återföring – Vilket kan leda till fel i deklarationen
-
Påverkar resultatet när återföring sker – Kan ge ett oväntat högt överskott
-
Schablonintäkt för aktiebolag – Kan minska nettofördelen något
Återföring av periodiseringsfond
En avsättning till periodiseringsfond är tidsbegränsad. Det belopp som avsattes ett visst år ska återföras. Detta måste ske senast vid utgången av det sjätte räkenskapsåret efter att avsättningen gjordes.
Periodiseringsfonderna återförs till verksamhetens bokföring för beskattning i bestämd ordning, vilket betyder att den fond som är äldst återförs först. Varje års avsättning behandlas som en egen fond.
Exempel:
-
En avsättning görs år 2025.
-
Beloppet ska återföras senast i deklarationen för räkenskapsåret 2030.
Man kan välja att återföra hela eller delar av fonden tidigare, till exempel ett år när företaget går med förlust och man vill minska underskottet.
Observera att periodiseringsfonder inte kan överlåtas vid ombildning av företag, till exempel från enskild firma till aktiebolag. Alla avsatta fonder måste då återföras före ombildningen.
Om företagaren slutar att bedriva näringsverksamhet måste alla periodiseringsfonder återföras.
Vad händer när en fond återförs?
När en periodiseringsfond återförs till beskattning läggs beloppet till årets resultat och beskattas på vanligt sätt. Det kan leda till att företaget får ett högre beskattningsbart resultat det året, vilket bör tas hänsyn till i bolagets skatteplanering.
För aktiebolag och andra juridiska personer innebär återföringen även att en schablonintäkt ska tas upp årligen för varje fond.
Schablonintäkt för juridiska personer
Alla juridiska personer (till exempel aktiebolag) som har avsatta periodiseringsfonder ska varje år ta upp en schablonintäkt i inkomstdeklarationen. Schablonintäkten beräknas som:
72 % av statslåneräntan (per den 30 november året före beskattningsåret) × summan av avsatta fonder vid årets början
Syftet är att företaget ska beskattas i viss utsträckning även för uppskjuten vinst. Schablonintäkten beskattas som en skattepliktig intäkt och beskattas med bolagsskatt enligt gällande skattesats.
Schablonintäkt gäller inte för enskilda näringsidkare eller handelsbolagsdelägare.
Periodiseringsfond och räntefördelning
För fysiska personer som driver enskild firma minskar avsättningen till periodiseringsfond kapitalunderlaget för positiv räntefördelning. Eftersom kapitalunderlaget påverkar hur stor del av vinsten som får beskattas med den lägre kapitalinkomstskatten (30 %), kan en stor avsättning till periodiseringsfond alltså minska möjligheten till skattegynnsam räntefördelning.
Bokföring av periodiseringsfonder
Vid upprättning av en periodiseringsfond tas den upp i resultaträkningen som en kostnad under avsättning till periodiseringsfonder och motkonteras under obeskattade reserver i balansräkningen. Alltså krediteras ett konto i kontoklass 21 och debiteras i ett konto i kontoklass 88.
När en periodiseringsfond upplöses tas den upp som en intäkt i resultaträkningen och minskar med samma belopp under obeskattade reserver i balansräkningen, alltså debiteras ett konto i kontoklass 21 och ett konto i kontoklass 88 krediteras.
I förenklat årsbokslut (K1) för enskild näringsverksamhet redovisas periodiseringsfond endast i NE-bilagan i deklarationen – inte i den löpande bokföringen.
Tips: Om du använder ett bokföringsprogram kan avsättning och återföring av periodiseringsfond hanteras automatiskt. Det minskar risken för att glömma bort återföring, särskilt när det rör sig om flera års fonder.
Periodiseringsfond på engelska
Tax allocation reserve
Tax allocation fund
Relaterade begrepp
Tips! Här hittar du fler ekonomiska begrepp.
Här arbetar experter, journalister och skribenter med att ta fram aktuell och intressant information för dig som ska starta eller driver företag. Våra artiklar uppdateras löpande men upptäcker du något fel är du välkommen att kontakta oss.
